Účet 013 – Software je aktivní rozvahový účet pro programové vybavení vykazované jako dlouhodobý nehmotný majetek. Patří sem samostatně pořízený software s dobou použitelnosti delší než jeden rok, který splňuje účetní hranici ocenění a další podmínky podle vyhlášky č. 500/2002 Sb.
Kdy je software dlouhodobým majetkem
Hranici ocenění stanoví účetní jednotka ve vnitřní směrnici s ohledem na významnost a věrný a poctivý obraz účetnictví. Software pod účetní hranicí se zpravidla účtuje na účet 518 – Ostatní služby, případně s časovým rozlišením.
Software vytvořený vlastní činností lze vykázat jako dlouhodobý nehmotný majetek, pokud je určen k obchodování. Vlastní vývoj pouze pro vnitřní potřebu účetní jednotky tuto podmínku nesplňuje. Program nezbytný pro fungování konkrétního zařízení může být součástí ocenění tohoto zařízení.
Předplatné cloudové aplikace (SaaS), kdy firma pouze odebírá službu a nepořizuje samostatný software, se obvykle účtuje jako služba na účet 518. Rozhoduje obsah smlouvy a nabytých práv; samotné označení „licence“ ani roční fakturace neurčují účetní zachycení.
Pořízení a ocenění
Nakoupený software se oceňuje pořizovací cenou. Ta zahrnuje cenu softwaru a přímo související náklady na jeho zprovoznění do uvedení do užívání, například nezbytnou instalaci a implementaci. Školení uživatelů, běžná podpora, údržba, kurzové rozdíly a smluvní sankce do pořizovací ceny nepatří.
Software vytvořený vlastní činností a splňující podmínky pro vykázání se oceňuje vlastními náklady. U bezúplatného nabytí se zpravidla použije reprodukční pořizovací cena; zvláštní způsoby nabytí vyžadují samostatné posouzení.
Účetní a daňové odpisy
Software se účetně odpisuje podle odpisového plánu, který vychází z předpokládané doby používání, délky nabytého práva a technického zastarávání. Účetní odpis se účtuje 551 / 073. Doba odpisování není obecně stanovena na 36 měsíců.
U softwaru pořízeného od 1. ledna 2021 se samostatné daňové odpisy podle zrušeného § 32a zákona o daních z příjmů nestanovují. Při splnění zákonných podmínek jsou daňovým nákladem účetní odpisy podle § 24 odst. 2 písm. v) bodu 2. U softwaru účtovaného přímo do nákladů se posuzuje daňová uznatelnost příslušného nákladu.
Aktualizace a technické zhodnocení
Názvy „update“ a „upgrade“ samy o sobě nerozhodují o účtování. Opravy chyb, běžná podpora a aktualizace zachovávající dosavadní funkčnost se zpravidla účtují do provozních nákladů podle povahy plnění, například na účet 518; účet 511 připadá v úvahu, pokud plnění skutečně odpovídá opravě či údržbě.
Rozšíření funkcí nebo použitelnosti může být technickým zhodnocením. Při splnění účetních podmínek a hranice ocenění se po dokončení zvýší hodnota softwaru a upraví odpisový plán. Pro nový daňový režim se použijí účetní pravidla
Příklady účtování
| Účetní operace | MD | D |
|---|---|---|
| Faktura za pořízení softwaru a související pořizovací náklady | 041 | 321 |
| Zařazení softwaru do užívání | 013 | 041 |
| Účetní odpis softwaru | 551 | 073 |
| Faktura za technické zhodnocení | 041 | 321 |
| Dokončení technického zhodnocení a zvýšení ocenění softwaru | 013 | 041 |
| Drobný software nebo běžná služba vztahující se k danému období | 518 | 321 |
| Předplatné služby vztahující se k budoucím obdobím | 381 | 321 |
| Rozpuštění předplatného do nákladů příslušného období | 518 | 381 |
| Tržba z prodeje softwaru evidovaného v majetku | 311 | 641 |
| Účetní zůstatková cena prodaného softwaru | 541 | 073 |
| Doúčtování zůstatkové ceny při běžné likvidaci | 551 | 073 |
| Vyřazení softwaru v plném evidovaném ocenění | 073 | 013 |
Příklady používají běžná čísla syntetických účtů a jsou bez DPH. U tuzemského zdanitelného prodeje plátcem se případná DPH na výstupu účtuje 311 / 343. Zápisy prodeje se týkají vyřazení vlastního dlouhodobého majetku; běžné poskytování licencí zákazníkům má jiné účtování.
Příklad odpisování
Firma pořídí v roce 2026 software za 120 000 Kč a jeho nezbytnou implementaci za 24 000 Kč. Podle své směrnice jej zařadí do dlouhodobého majetku v ocenění 144 000 Kč. Očekává používání čtyři roky a stanoví rovnoměrné měsíční odpisy bez zbytkové hodnoty. Měsíční odpis činí 3 000 Kč (144 000 / 48) a účtuje se 551 / 073. Čtyři roky jsou odhadem v tomto příkladu, nikoli zákonnou dobou. Příklad je bez DPH.
Prodej a vyřazení
Při prodeji se odděleně zaúčtuje tržba 311 / 641, případná zůstatková cena 541 / 073 a vyřazení 073 / 013. Při běžné likvidaci se zůstatková cena zaúčtuje 551 / 073 a poté se software vyřadí. Je-li již plně odepsán, účtuje se pouze 073 / 013. Software, který se nadále používá, zůstává v evidenci i po úplném odepsání.
Důvod a datum vyřazení se doloží interním dokladem. Při převodu licence je třeba ověřit jeho přípustnost. Účetní zůstatková cena není automaticky daňově uznatelná; rozhoduje daňový režim majetku a způsob vyřazení. Další případy a číselný příklad prodeje uvádí stránka 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek.
Související předpisy
- Vyhláška č. 500/2002 Sb., zejména § 6, § 47 a § 56.
- Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, § 25 a § 28.
- Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 24 odst. 2 písm. v) bod 2.
- Zákon č. 609/2020 Sb., čl. XII body 10–12.
- Český účetní standard pro podnikatele č. 013.
- Finanční správa: výklad novely a přechodných pravidel pro nehmotný majetek.