Dlouhodobý nehmotný majetek zahrnuje například software, nehmotné výsledky vývoje a ocenitelná práva, které účetní jednotka využívá déle než jeden rok. V účtové skupině 01 se eviduje majetek uvedený do užívání; jeho pořizování se obvykle zachycuje na účtu 041.
Následující postupy se týkají podnikatelů účtujících podle vyhlášky č. 500/2002 Sb. a vycházejí z úpravy účinné v roce 2026.
Co patří do dlouhodobého nehmotného majetku
U softwaru, výsledků vývoje a ocenitelných práv stanoví účetní jednotka hranici ocenění ve vnitřní směrnici. Musí přitom respektovat významnost a věrný a poctivý obraz účetnictví. Majetek pod účetní hranicí se zpravidla účtuje do nákladů, například na účet 518 – Ostatní služby, s případným časovým rozlišením.
Do nehmotných aktiv patří také goodwill, povolenky na emise a preferenční limity, pro něž platí zvláštní pravidla. Zřizovací výdaje a výsledky výzkumu se dnes nově jako dlouhodobý nehmotný majetek nevykazují; u historicky zařazených položek se zohlední přechodná ustanovení. Starší názvy některých podstránek této osnovy proto nepopisují pravidla pro nové pořízení.
Pořízení a ocenění
Nakoupený majetek se oceňuje pořizovací cenou včetně souvisejících nákladů do uvedení do užívání. Majetek vytvořený vlastní činností se při splnění podmínek pro jeho vykázání oceňuje vlastními náklady. U softwaru a výsledků vývoje vytvořených vlastní činností je podmínkou jejich určení k obchodování.
Zařazení do užívání předpokládá dokončení majetku, splnění jeho funkcí a podmínek pro užívání. Ke každé položce je vhodné vést kartu s oceněním, datem zařazení, odpisovým plánem, oprávkami a údaji o případném vyřazení.
Účetní odpisy
Odpisy postupně převádějí hodnotu odpisovaného majetku do nákladů během jeho používání. Účetní jednotka sestaví odpisový plán podle předpokládané doby a průběhu používání a podle potřeby jej aktualizuje. U softwaru zohlední také délku licence a očekávané zastarávání. Zahájení a průběh účetního odpisování upraví ve své směrnici v návaznosti na uvedení do užívání.
Účetní odpis se účtuje 551 / 07x. Oprávky představují souhrn dosavadních odpisů. Účetní zůstatková cena = ocenění majetku v účetnictví − oprávky. Případné opravné položky se posuzují samostatně.
Pravidla nejsou stejná pro všechny položky skupiny 01: goodwill má zvláštní režim a například povolenky na emise se neodpisují.
Daňové uplatnění v roce 2026
Pro nehmotný majetek pořízený od 1. ledna 2021 byla zrušena samostatná daňová kategorie podle § 32a zákona o daních z příjmů. U běžného nakoupeného dlouhodobého nehmotného majetku se proto pro daňové účely uplatňují účetní odpisy při splnění podmínek § 24 odst. 2 písm. v) bodu 2 a dalších pravidel zákona. U goodwillu, vkladů, přeměn či bezúplatného nabytí je nutné posoudit zvláštní podmínky.
Starší majetek má přechodný režim. Na majetek pořízený před 1. lednem 2021, který podléhal § 32a, se nadále použije dřívější úprava, a to i na jeho pozdější technické zhodnocení. U majetku pořízeného v roce 2020 bylo možné zvolit nový režim; tato volba platí i pro další období a technické zhodnocení. Historický limit vstupní ceny nad 60 000 Kč a dřívější daňové doby odpisování se proto nesmějí přenášet na nové pořízení.
Pokud se u staršího majetku účetní a daňové odpisy liší, rozdíl se zohlední v daňovém přiznání. Tato úprava základu daně se sama o sobě neúčtuje na účty 592 a 481; ty slouží odložené dani, která se posuzuje samostatně.
Technické zhodnocení
Rozšíření použitelnosti, vybavenosti nebo změna technických parametrů může představovat technické zhodnocení. V účetnictví se posuzuje podle § 47 vyhlášky a hranice stanovené účetní jednotkou. Po dokončení zvyšuje ocenění majetku a promítne se do odpisového plánu. Běžná údržba a provozní služby se účtují do nákladů.
U nehmotného majetku v novém daňovém režimu se vychází z účetních pravidel; nepoužívá se daňový limit technického zhodnocení hmotného majetku 80 000 Kč.
Vyřazení a prodej
Při prodeji odpisovaného majetku se samostatně zaúčtuje tržba, jeho zbývající účetní hodnota a vyřazení z evidence. Prodejní cena se nemusí rovnat zůstatkové ceně. U práv a licencí je třeba ověřit, zda je jejich převod přípustný.
| Účetní operace | MD | D |
|---|---|---|
| Pořízení od dodavatele | 041 | 321 |
| Zařazení do užívání | 01x | 041 |
| Účetní odpis | 551 | 07x |
| Tržba z prodeje majetku bez DPH | 311 | 641 |
| Účetní zůstatková cena prodaného majetku | 541 | 07x |
| Zůstatková cena při běžné likvidaci | 551 | 07x |
| Zůstatková cena při manku nebo škodě | 549 | 07x |
| Zůstatková cena při darování | 543 | 07x |
| Zůstatková cena při převodu do osobního užívání individuálního podnikatele | 491 | 07x |
| Vyřazení odpisovaného majetku v plném evidovaném ocenění | 07x | 01x |
Účty jsou příklady běžného účtového rozvrhu. Symbol x označuje odpovídající účet konkrétního majetku, například 013 a 073 u softwaru. Vybere se jen zápis zůstatkové ceny odpovídající důvodu vyřazení a poté se majetek vyřadí. U plně odepsaného majetku je zůstatková cena nulová, proto se účtuje pouze vyřazení 07x / 01x. Samotné úplné odepsání není důvodem k vyřazení majetku, který se nadále používá.
Tabulka nezahrnuje DPH. Při tuzemském zdanitelném prodeji plátcem se případná daň na výstupu účtuje 311 / 343. Daňová uznatelnost zůstatkové ceny závisí na režimu majetku a důvodu vyřazení; účetní náklad není automaticky daňovým nákladem.
Příklad prodeje
Software je evidován v ocenění 120 000 Kč a má oprávky 90 000 Kč. Jeho účetní zůstatková cena činí 30 000 Kč. Při prodeji za 40 000 Kč bez DPH se zaúčtuje tržba 40 000 Kč na 311 / 641, zůstatková cena 30 000 Kč na 541 / 073 a vyřazení 120 000 Kč na 073 / 013. Výsledek z prodeje před dalšími náklady je zisk 10 000 Kč.
Související předpisy
- Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, zejména § 25 a § 28.
- Vyhláška č. 500/2002 Sb., zejména § 6, § 47 a § 56.
- Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, zejména § 24 a § 25.
- Zákon č. 609/2020 Sb., čl. XII body 10–12 (přechodná ustanovení).
- Český účetní standard pro podnikatele č. 013, zejména bod 5.4.
- Finanční správa: výklad přechodných pravidel a technického zhodnocení nehmotného majetku.