Základ daně – § 36
Základem daně je úplata, kterou dodavatel obdržel nebo má obdržet za zdanitelné plnění, bez samotné DPH. Zahrnuje také související vedlejší výdaje účtované zákazníkovi, například dopravu, balení či pojištění.
Sleva poskytnutá již při uskutečnění plnění základ daně snižuje. Při zdanění přijaté zálohy tvoří základ daně přijatá částka snížená o DPH.
Výpočet daně – § 37
Aktuální sazby DPH jsou 21 % a 12 %. Použití sazby závisí na druhu plnění a zákonných podmínkách.
Výpočet z ceny bez DPH:
- DPH při sazbě 21 % = základ daně × 0,21.
- DPH při sazbě 12 % = základ daně × 0,12.
Výpočet z ceny včetně DPH:
- Základ při sazbě 21 % = cena včetně DPH ÷ 1,21.
- Základ při sazbě 12 % = cena včetně DPH ÷ 1,12.
- DPH = cena včetně DPH − vypočtený základ.
Například z ceny 12 100 Kč včetně 21% DPH vychází základ 10 000 Kč a daň 2 100 Kč.
Oprava základu daně – § 42
Oprava základu daně se provádí, pokud se dodatečně změní cena nebo rozsah původního plnění. Typicky jde o:
- vrácení zboží nebo zrušení plnění,
- dodatečnou slevu, reklamaci či sjednaný bonus,
- dodatečné zvýšení ceny,
- změnu výše zdaněné zálohy před uskutečněním plnění, například její vrácení při zrušení objednávky.
Pokud nastanou zákonné důvody, jde o povinnost opravu provést. Pouhé nezaplacení faktury zákazníkem samo o sobě důvodem k běžné opravě podle § 42 není. Pro nedobytné pohledávky platí zvláštní pravidla.
Při opravě se zásadně použije sazba vztahující se k původnímu plnění, nikoli aktuální sazba v době opravy.
Kdy opravu uvést do přiznání
U běžné opravy podle § 42 je dnem uskutečnění opravy den, kdy nastaly skutečnosti rozhodné pro její provedení.
- Při zvýšení základu daně se oprava uvede do přiznání za období, do kterého tento den spadá.
- Při snížení základu daně, pokud má dodavatel povinnost vystavit opravný daňový doklad, se oprava uvede za období, kdy vynaložil rozumně požadovatelné úsilí, aby se doklad dostal do dispozice odběratele.
Dodavatel musí opravný doklad vystavit a uvedené úsilí k jeho doručení vynaložit do 15 dnů od rozhodné skutečnosti. Odeslání je vhodné prokazatelně doložit. Pro reorganizaci a preventivní restrukturalizaci platí zvláštní pravidla.
Na straně odběratele se oprava odpočtu řídí § 74. Při snížení odpočtu rozhoduje období, kdy se o rozhodných skutečnostech dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl; nemusí tedy čekat na doručení opravného dokladu.
Lhůta pro opravu základu daně
U původních plnění uskutečněných od 1. 1. 2025 platí obecně hranice konce sedmého kalendářního roku následujícího po roce, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň.
U původního plnění z roku 2026 tak rozhodná skutečnost pro běžnou opravu musí nastat nejpozději do 31. 12. 2033.
U zdaněných záloh, pokud se plnění dosud neuskutečnilo, zůstává zásadně lhůta tří let od konce období přijetí zálohy. Starší plnění se posuzují podle přechodných ustanovení; novou sedmiletou lhůtu na ně nelze automaticky použít.
Oprava nesprávně přiznané daně – § 43
Jinou situací je chyba existující již při původním zdanění, například použití vyšší sazby nebo zdanění osvobozeného plnění.
Pokud tím byla daň na výstupu zvýšena, oprava podle § 43 se provádí dodatečným přiznáním za původní období. Podmínkou je také splnění pravidel pro doručení opravného dokladu, případně opravu evidence. Obecná lhůta činí tři roky od konce původního zdaňovacího období.
Pokud chyba naopak vedla k nižší přiznané dani, je nutné napravit původní daňovou povinnost podle pravidel daňového řádu.
Opravný daňový doklad – § 45
Opravný daňový doklad obsahuje zejména:
- označení a DIČ dodavatele a odběratele,
- číslo původního a opravného dokladu,
- důvod opravy,
- rozdíly základu daně, DPH a celkové částky,
- u opravy podle § 42 také den jejího uskutečnění.
Dobropis je běžné označení dokladu snižujícího původní částku, vrubopis částku zvyšuje. Zákon používá společný pojem opravný daňový doklad.
Více původních plnění lze opravit jedním dokladem. Pokud nejsou vypsána čísla původních dokladů, musí být plnění vymezena tak, aby byla jejich vazba na opravu jednoznačná. Uvedou se souhrnné rozdíly základů a odpovídající daně.
Příklad: Dodavatel poskytne slevu 1 000 Kč bez DPH z původního plnění se sazbou 21 %. Opravný doklad uvede základ −1 000 Kč, DPH −210 Kč a celkem −1 210 Kč.
Zdroj: zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, zejména § 36, § 37, § 42, § 43, § 45 a § 74. Právní stav k 29. 10. 2026.