Jak je to s daní z příjmů při prodeji vozu u OSVČ?
Prodej automobilu může být z pohledu daně z příjmů pro podnikatele poměrně komplikovaný a s různými výsledky. Kdy a jak se tento příjem zdaňuje? Podívejme se na klíčové aspekty této otázky.
Prodej automobilu zahrnutého do obchodního majetku
Pokud je automobil součástí obchodního majetku OSVČ, příjem z jeho prodeje se zpravidla považuje za příjem z podnikání podle § 7 zákona o daních z příjmů. Tento příjem je tedy zahrnut do základu daně a podléhá zdanění. V tomto případě je třeba vzít v úvahu také zůstatkovou cenu vozu.
Zůstatková cena se vypočítá jako pořizovací cena vozu snížená o dosud uplatněné daňové odpisy. Rozdíl mezi příjmem z prodeje a zůstatkovou cenou se zahrne do základu daně.
Prodej automobilu po vyřazení z obchodního majetku
Pokud byl vůz vyřazen z obchodního majetku, může být situace odlišná. Zákon o daních z příjmů stanoví, že pokud je vozidlo prodáno do pěti let od jeho vyřazení z obchodního majetku, příjem z prodeje se stále považuje za příjem z podnikání. Po uplynutí této lhůty je již příjem z prodeje osvobozen od daně z příjmů.
Dnem vyřazení určité složky majetku z obchodního majetku poplatníka se rozumí den, kdy poplatník o této složce majetku naposledy účtoval nebo ji naposledy uváděl v daňové evidenci. (§ 4 odst. 4) ZDP)
Pokud se před prodejem auto vyřadí z obchodního majetku (a nejsou splněny podmínky 5 let pro osvobození) bude se příjem z prodeje vozu zdaňovat dle § 10 ZDP. Proti příjmu se může uplatnit jako výdaj daňová zůstatková cena.
Základ daně je stejný jako, když se daní dle § 7, ale výhoda je, že se v z dílčího daňového základu podle § 10 neodvádí sociální a zdravotní pojištění.
Prodej automobilu nezahrnutého do obchodního majetku
Pokud vůz nikdy nebyl zahrnut do obchodního majetku, jeho prodej se obecně nepovažuje za příjem z podnikání. Nicméně i zde existují výjimky, například pokud je prodej systematickou činností směřující k dosažení zisku, může být považován za podnikání.
Právní fikce u OSVČ s paušálními výdaji
OSVČ, které uplatňují paušální výdaje, nemají podle zákona o daních z příjmů obchodní majetek. V takovém případě se příjem z prodeje vozu posuzuje obdobně, jako by vůz nebyl součástí obchodního majetku. Pokud tedy OSVČ prodává vůz, který používala při své činnosti, ale neuplatňovala na něj odpisy ani jej nevedla v evidenci majetku, příjem z tohoto prodeje je osvobozen za předpokladu, že je ve vlastnictví OSVČ déle než rok.
Pokud je ve vlastnictví OSVČ do jednoho roku, daní se prodej podle § 10 ZDP, jako výdaj může uplatnit pořizovací cenu.
Dopady na DPH
Pokud je OSVČ plátcem DPH, je nutné zohlednit také dopady prodeje na tuto daň. Dopady na DPH by byly na samostatný článek, proto zmíníme ve stručnosti jen to nejobvyklejší a nejpodstatnější.
Pokud byl vůz při jeho pořízení zahrnut do obchodního majetku a byl uplatněn odpočet DPH, nejpozději při jeho prodeji se odvádí DPH. Výpočet DPH a podmínky, za kterých je odváděna, se mohou lišit podle konkrétní situace.
Pokud plátce DPH vyřadí auto do osobního užívání, dochází k tzv. „dodání zboží pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností“ a DPH se odvádí už v momentě vyřazení (ze srovnatelné ceny auta v daný moment). Následný prodej jako u soukromé osoby už DPH nepodléhá. Pokud se prodává přímo z majetku firmy, odvádí se DPH z prodejní ceny.
Závěr
Prodej automobilu u OSVČ je záležitost, která vyžaduje pečlivou pozornost k daňovým předpisům. Zdaňování příjmů z prodeje závisí na tom, zda byl vůz zahrnut do obchodního majetku, jak dlouho byl používán a za jakých okolností je prodáván. Důkladná odborná příprava může pomoci vyhnout se nepříjemnostem.
Zdroje:
Zákon o daních z příjmů
- § 4 odst. 1) písm. c) - Osvobození příjmů při prodeji majetku, bod 2 automobily
- § 4 odst. 4) - vyřazení z obchodního majetku
- § 7 odst. 1) písm. a) - Příjmy z podnikání
- § 24 odst. 2) písm. b) - Výdaje na odpisy majetku