Logika poměrného koeficientu (§ 75 zákona o DPH) stojí na jedné ze základních zásad systému DPH: nárok na odpočet daně má plátce pouze u plnění, která použije pro svou ekonomickou činnost.
V ideálním světě používá plátce DPH firemní automobil, notebook nebo telefon výhradně k podnikání. V takovém případě má nárok na odpočet DPH v plné výši. Často však firemní auto slouží i k soukromým cestám a mobilní tarif využívá podnikatel i pro rodinné hovory. A tady právě přichází čas pro poměrný koeficient (§ 75 zákona o DPH).
Co je poměrný koeficient?
Poměrný koeficient se používá v situaci, kdy přijaté zdanitelné plnění (nákup zboží či služby) použijete jak pro účely svých ekonomických činností (podnikání), tak pro účely nesouvisející (soukromá spotřeba, hobby, potřeba zaměstnanců).
Pozor na záměnu: Nezaměňujte poměrný koeficient s krátícím koeficientem (§ 76). Krátící koeficient se řeší tehdy, pokud podnikáte v oborech, které jsou od DPH osvobozeny bez nároku na odpočet (např. finanční služby či pronájem bytů občanům).
Jak se poměrný koeficient počítá?
Zákon říká v § 75 odst. 3) toto: Příslušná výše odpočtu daně v poměrné výši se vypočte jako součin daně na vstupu u přijatého zdanitelného plnění, u kterého má plátce nárok na odpočet daně v poměrné výši, a podílu použití tohoto plnění pro účely svých uskutečněných plnění. Konkrétní kritéria zákon nestanovuje. To je na podnikateli, aby vymyslel a pak také obhájil.
Nejčastější kritéria pro výpočet:
- Automobily: Poměr ujetých kilometrů pro firmu vs. soukromě (podle knihy jízd).
- Nemovitosti: Poměr podlahové plochy využívané pro kancelář vs. pro bydlení.
- Energie/Služby: Časový poměr využití nebo jiný logický klíč (např. počet zásuvek, naměřené hodnoty).
Vzorec pro nárok na odpočet:
Uplatněný odpočet = DPH na vstupu × Poměrný koeficient
Příklad
Podnikatel (plátce DPH) si pořídí nový iPhone za 30 000 Kč + 6 300 Kč DPH. Protože ví, že telefon bude zhruba z 20 % času používat pro soukromé účely (rodina, hry), stanoví poměrný koeficient na 80 % (0,80).
- DPH na faktuře: 6 300 Kč
- Nárok na odpočet: 6 300 × 0,80 = 5 040 Kč
- Nedaňový náklad (neuznané DPH): 1 260 Kč
Oprava odhadu u běžných nákupů
U plnění, která se nestanou součástí pořízeného dlouhodobého majetku, se odhad porovná se skutečným využitím v roce použití.
Pokud se skutečný poměr oproti odhadu liší o více než 10 procentních bodů:
- při nižším ekonomickém využití je snížení odpočtu povinné,
- při vyšším ekonomickém využití je zvýšení odpočtu dobrovolné.
Oprava se provede v přiznání za poslední zdaňovací období roku použití. Rozdíl přesně 10 procentních bodů tuto opravu nezakládá.
Dlouhodobý majetek: sjednocení odpočtu při pořízení
Od roku 2025 platí pro plnění vstupující do pořízení dlouhodobého majetku zvláštní pravidla podle § 75 odst. 7 až 9.
Odpočty u jednotlivých nákupů a zdaněných záloh se sjednotí podle poměrného koeficientu pro pořizovaný majetek. Zpravidla se vychází ze skutečného využití v roce pořízení. Pokud je ještě nelze zjistit, použije se aktualizovaný kvalifikovaný odhad.
Desetibodová tolerance se zde nepoužije. Korekce je povinná při snížení i zvýšení odpočtu.
Příklad: U zařízení s DPH 21 000 Kč byl podle odhadu 50 % uplatněn odpočet 10 500 Kč. Skutečné ekonomické využití v roce pořízení činí 45 %. Správný odpočet je 9 450 Kč, a proto se sníží o 1 050 Kč, přestože rozdíl činí jen 5 procentních bodů.
Korekce se zpravidla provádí v posledním přiznání za rok pořízení. Pokud zákonné podmínky umožní uplatnit některý související odpočet nejdříve až v následujícím roce a plátce jej tehdy uplatní, použijí se zvláštní pravidla pro tento následující rok. Totéž je nutné zohlednit u záloh a pořizování majetku během více let.
Následné změny využití – úprava podle § 78
Sjednocením odpočtu při pořízení sledování dlouhodobého majetku nekončí. Pozdější změny využití se posuzují podle § 78 a následujících.
Lhůta činí zpravidla 5 let, u staveb, jednotek, pozemků a příslušného technického zhodnocení 10 let, včetně roku pořízení.
Při běžné roční úpravě se porovnává aktuální rozsah nároku s výchozím stavem. Úprava se provádí při rozdílu větším než 10 procentních bodů: snížení je povinné, zvýšení dobrovolné. Ročně se zpravidla upravuje jedna pětina nebo jedna desetina příslušného rozdílu odpočtu.
Korekce při pořízení podle § 75 a následná úprava podle § 78 jsou dva odlišné postupy.
Zdroj: zákon č. 235/2004 Sb., o DPH, zejména § 75, § 76 a § 78 až 78a; informace GFŘ ke změnám v uplatňování nároku na odpočet daně od 1. 1. 2025.