Logika poměrného koeficientu (§ 75 zákona o DPH) stojí na jedné ze základních zásad systému DPH: nárok na odpočet daně má plátce pouze u plnění, která použije pro svou ekonomickou činnost.
V ideálním světě používá plátce DPH firemní automobil, notebook nebo telefon výhradně k podnikání. V takovém případě má nárok na odpočet DPH v plné výši. Často však firemní auto slouží i k soukromým cestám a mobilní tarif využívá podnikatel i pro rodinné hovory. A tady právě přichází čas pro poměrný koeficient (§ 75 zákona o DPH).
Co je poměrný koeficient?
Poměrný koeficient se používá v situaci, kdy přijaté zdanitelné plnění (nákup zboží či služby) použijete jak pro účely svých ekonomických činností (podnikání), tak pro účely nesouvisející (soukromá spotřeba, hobby, potřeba zaměstnanců).
Pozor na záměnu: Nezaměňujte poměrný koeficient s krátícím koeficientem (§ 76). Krátící koeficient se řeší tehdy, pokud podnikáte v oborech, které jsou od DPH osvobozeny bez nároku na odpočet (např. finanční služby či pronájem bytů občanům).
Jak se poměrný koeficient počítá?
Zákon říká v § 75 odst. 3) toto: Příslušná výše odpočtu daně v poměrné výši se vypočte jako součin daně na vstupu u přijatého zdanitelného plnění, u kterého má plátce nárok na odpočet daně v poměrné výši, a podílu použití tohoto plnění pro účely svých uskutečněných plnění. Konkrétní kritéria zákon nestanovuje. To je na podnikateli, aby vymyslel a pak také obhájil.
Nejčastější kritéria pro výpočet:
- Automobily: Poměr ujetých kilometrů pro firmu vs. soukromě (podle knihy jízd).
- Nemovitosti: Poměr podlahové plochy využívané pro kancelář vs. pro bydlení.
- Energie/Služby: Časový poměr využití nebo jiný logický klíč (např. počet zásuvek, naměřené hodnoty).
Vzorec pro nárok na odpočet:
Uplatněný odpočet = DPH na vstupu × Poměrný koeficient
Příklad
Podnikatel (plátce DPH) si pořídí nový iPhone za 30 000 Kč + 6 300 Kč DPH. Protože ví, že telefon bude zhruba z 20 % času používat pro soukromé účely (rodina, hry), stanoví poměrný koeficient na 80 % (0,80).
- DPH na faktuře: 6 300 Kč
- Nárok na odpočet: 6 300 × 0,80 = 5 040 Kč
- Nedaňový náklad (neuznané DPH): 1 260 Kč
Úprava odpočtu na konci roku
Pokud se na konci kalendářního roku ukáže, že skutečný podíl používání se od původního odhadu liší o více než 10 procentních bodů, je plátce povinen provést opravu odpočtu v posledním přiznání za daný rok.
Specifikum: Dlouhodobý majetek
U dlouhodobého majetku (zejména aut a staveb) platí povinnost sledovat změnu v účelu použití po dobu 5 let (u staveb 10 let). Pokud se poměr soukromého a firemního užití v těchto letech změní, provádí se tzv. úprava odpočtu daně podle § 78.
| Typ plnění | Kdy použít poměrný koeficient? |
|---|---|
| Plné využití pro firmu | Nárok 100 % (koeficient se neřeší). |
| Kombinované využití | Krácení poměrným koeficientem dle odhadu/skutečnosti. |
| Pouze soukromé využití | Nárok 0 % (DPH nelze odečíst vůbec). |
Tip: Pokud uplatňujete poměrný odpočet u významných částek, vždy mějte připravenou a uschovanou kalkulaci nebo vnitřní směrnici, jak jste k danému procentu dospěli.
Zdroje:
Zdroje: § 75 a následující zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty.