Dovoz zboží ze třetích zemí: DPH, clo, JSD a účtování (2025)

Stručně: DPH při dovozu vzniká propuštěním zboží do volného oběhu. Daň se buď zaplatí celnímu úřadu, nebo se samovyměří v přiznání, pokud má plátce povolení podle § 23a ZDPH. Dokladem pro odpočet a samovyměření DPH je rozhodnutí o propuštění zboží (JSD).

Dovoz vs. pořízení zboží z JČS

Dovoz je vstup zboží ze třetí země do EU a jeho propuštění do celního režimu volného oběhu. Oproti pořízení z EU zde probíhá celní řízení a řeší se clo. Osvobození od cla se může uplatnit jen v přesně vymezených případech; DPH se uplatní, pokud zákon nestanoví osvobození.

Proces celního odbavení

1. Dodavatel vystaví fakturu a zboží je dopraveno do EU.
2. Deklarant podá celní prohlášení (elektronické JSD).
3. Celní úřad zboží propustí do volného oběhu. Rozhodné je datum propuštění uvedené v rozhodnutí.

Rozhodnutí o propuštění (JSD) je daňovým dokladem pro odpočet DPH.

JSD – co sledovat

• JSD = jednotný správní doklad.
• Pole 47: sloupec Základ pro vyměření poplatku = základ pro vyměření cla; sloupec Částka = vlastní clo.
• Pole 48 – Statistická hodnota: vyplňuje se obvykle, pokud hodnota jedné položky přesáhne 1 000 EUR nebo hmotnost 1 000 kg. Pro výpočet základu DPH není přímo určující.
• Formát rozhodnutí: rozhodnutí může přijít v XML. Pro tisk nebo zobrazení v čitelnější podobě lze opužít oficiální aplikaci Celní správy.

Doklady pro účetnictví

• Faktura od dodavatele včetně INCOTERMS a měny.
• Rozhodnutí o propuštění zboží (JSD) – daňový doklad.
• Přepravní doklady: CMR / B/L / AWB podle typu dopravy.
• Potvrzení o úhradě cla a DPH, pokud byla uhrazena při proclení.

DPH při dovozu

• Základ daně = celní hodnota + clo + vedlejší výdaje do prvního místa určení v EU (např. doprava, pojištění), pokud jsou známy při proclení.
• Přiznání: ř. 7 (daň) a ř. 43 (odpočet) v přiznání k DPH. Do kontrolního hlášení se dovoz neuvádí.
• Režim bez platby při proclení: s povolením lze DPH přiznat a uplatnit v přiznání (odklad platby dle § 23a ZDPH).
• Kurzy: pro přepočet se používá celní kurz vyhlášený pro daný měsíc.

Příklad

Nejčastější chyby

• Použití jiného než celního kurzu.
• Opomenutí vedlejších nákladů do prvního místa určení.
• Zaúčtování do nesprávného období podle data faktury místo data propuštění.
• Účtování bez rozhodnutí o propuštění (JSD) nebo jeho chybné párování.