Koncept spojených osob se zabývá vztahy, ve kterých by mohlo docházet k umělému ovlivňování hospodářských výsledků. Pokud spolu obchodují dvě nezávislé firmy, tržní mechanismus zajistí spravedlivou cenu. U spojených osob (např. mateřská a dceřiná společnost nebo korporace se stejným vlastníkem a statutárním orgánem) však existuje riziko, že cena bude nastavena tak, aby se zisk přelil tam, kde je nižší zdanění.
Typy spojených osob
Česká legislativa (zejména zákon o daních z příjmů) rozlišuje dva základní druhy propojení:
- Kapitálově spojené osoby: Situace, kdy se jedna osoba přímo nebo nepřímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech druhé osoby. Zákonná hranice pro vznik spojených osob je obvykle 25% podíl.
- Jinak spojené osoby: Vztahy, kde propojení není dáno penězi, ale vlivem. Patří sem osoby blízké (rodina), osoby v blízkém obchodním vztahu nebo případy, kdy stejné osoby sedí ve vedení různých firem (např. jeden jednatel ve dvou různých společnostech).
Princip tržního odstupu
Základním pravidlem pro transakce mezi spojenými osobami je princip tržního odstupu (Arm's Length Principle). Ten říká, že ceny sjednané mezi spojenými osobami musí odpovídat cenám, které by si sjednaly nezávislé subjekty v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek.
Dopady a rizika
Pokud se sjednaná cena odchyluje od ceny obvyklé na trhu a tento rozdíl není uspokojivě vysvětlen, správce daně má právo upravit základ daně o tento rozdíl. To v praxi znamená dodatečné zdanění a penále. Se spojenými osobami úzce souvisí také povinnost zpracovávat transferovou dokumentaci (dokumentaci o převodních cenách), která prokazuje, že nastavené ceny jsou v pořádku, a také výše zmíněný test nízké kapitalizace.
Výjimka pro nižší úročení
Ustanovení (o možné úpravě základu daně) se nepoužije v případě uzavření smlouvy o výprose nebo o výpůjčce a v případě, kdy sjednaná výše úroků z úvěrového finančního nástroje mezi spojenými osobami je nižší, než by byla cena sjednaná mezi nespojenými osobami, a věřitelem je daňový nerezident nebo člen obchodní korporace, který je daňovým rezidentem České republiky, nebo poplatník daně z příjmů fyzických osob.
Zdroje:
ZDP, § 23, odst. 7)